Досрочный выкуп предмета аренды определяет специфику бухгалтерского учета права пользования активом (ППА). Организация на УСН арендует имущество по договору с арендной платой в 60 000 руб. и выкупной стоимостью 40 000 руб. Она может принять к учету объект аренды как ОС при досрочном выкупе. Остается разобраться, какие оформить документы и сделать проводки.
Начнем с того, что аренда с выкупом учитывается по ФСБУ 25/2018. Согласно стандарту, к учету принимаются обязательства по аренде и права пользования активом. То есть первоначальный расчет этих величин предполагает учет выкупных платежей наряду с арендными. При выкупе сформированная фактическая стоимость ППА и сумма накопленной амортизации переносится на соответствующие счета учета собственных ОС. Первоначальная стоимость основных средств при этом заново не формируется. Дальнейший учет ведется по ФСБУ 6/2020. При этом оставшиеся непогашенные обязательства по аренде списываются в состав прочих доходов.
Переходим к подробностям.
Учет аренды
Объекты аренды, в том числе выкупленные досрочно, учитываются по общим правилам. Ключевыми документами, которые регулируют этот процесс, являются ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020.
Если вы впервые сталкиваетесь с учетом аренды, рекомендуем обратить особое внимание на первый стандарт. ФСБУ 25/2018 обязателен к применению сторонами договоров аренды, субаренды. Он регулирует учет объектов независимо от условий договора, указывающих на то, на чьем балансе учитывается имущество. Другие стандарты, упомянутые выше, в ряде вопросов отсылают нас к ФСБУ 25/2018. Это актуально и в случае досрочного выкупа объекта аренды.
Арендатор, согласно стандарту, отражает ППА в учете одновременно с обязательствами по аренде. От общего правила можно отступить, если предметом договора является малоценный объект или речь идет о получении имущества в пользование на короткий срок.
По умолчанию ППА оценивается по фактической стоимости, подлежит амортизации. Что касается обязательства по аренде, оно фигурирует в учете как кредиторская задолженность. Оценивается ОА как сумма арендных платежей на конкретную дату. Выкупная стоимость входит в состав арендных платежей (за вычетом НДС). То есть в нашем случае номинальные платежи по аренде – это сумма выкупной стоимости (40 000) и арендной платы (60 000) за вычетом НДС.
Что касается амортизации ППА, применяется порядок, аналогичный амортизации собственных основных средств. Учитывается реальный срок предполагаемого использования объекта.
В течение срока аренды бухгалтерия арендатора делает следующие проводки (общие):
-
Определение обязательства по аренде, первоначальная оценка (без НДС) – Дт 08 «ППА»Кт 76 «ОА»
-
Признание права пользования активом по фактической стоимости – Дт 01 «ППА»Кт 08 «ППА»
Ежемесячные:
-
Начисление амортизации по СПИ имущества – Дт 20 (44) Кт 02 «ППА»
-
Начисление процентов на задолженность на начало месяца – Дт 91 Кт 76 «ОА»
-
Очередной платеж по договору – Дт 76 Кт 51
-
Зачет платежа без НДС в счет погашения обязательства по аренде – Дт 76 «ОА»Кт 76
-
Выделение предъявленного НДС (при наличии) – Дт 19 Кт 76
-
Включение НДС в состав расходов на УСН – Дт 20 (44, 91) Кт 19
Учет выкупа арендованного имущества
Как только право собственности на объект аренды переходит к арендатору, он принимает к учету имущество в качестве основного средства. При этом фактическая стоимость ППА и накопленная амортизация переносятся на соответствующие счета учета. Отметим, что ФСБУ 25/2018 на необходимости указанного переноса не настаивает. Основанием для него является механизм, устанавливающий срок полезного использования ППА при аренде с выкупом. Этот срок превышает срок договора. А значит, начисление амортизации продолжается.
Выкуп имущества является основанием для прекращения договора аренды. В этом случае по общему правилу балансовую стоимость ППА и обязательства по аренде в соответствующей части нужно списать с признанием общей разницы в качестве расхода или дохода. Но в нашем случае имеет место переход ППА в собственность арендатора, при котором выбытие с баланса не происходит. Соответственно, упомянутая выше разница формируется исключительно списанием ОА. К тому же при выкупе разницы может не быть. Также она может определяться как незначительная.
Переходим к операционной части бухучета.
Общие проводки выглядят следующим образом:
-
Списание первоначальной стоимости ППА, принятие ОС к учету – Дт 01 «ОС»Кт 01 «ППА»
-
Списание накопленной амортизации – Дт 02 «ППА»Кт 02 «ОС»
-
Определение прочего дохода (расхода) в связи с выбытием ОА – Дт 76 «ОА» (91) Кт 91 (76 «ОА»)
Напоминаем: заново первоначальная стоимость принятого к учету основного средства не формируется.
Учет досрочного выкупа
Последствия досрочного выкупа арендованного имущества имеют некоторое отражение в учете. ФСБУ 25/2018 в ряде случаев требует пересмотра фактической стоимости ППА и величины обязательства по аренде. Одним из оснований для такого пересмотра является изменение намерения продлевать договор, предметом которого является соответствующий объект.
При этом стоит отметить, что изначальное определение ОА по справедливой стоимости объекта с расчетом фактической ставки дисконтирования не предусматривает изменение величины показателя по сравнению с первоначальной оценкой. Соответственно, фактическая стоимость права пользования активом тоже не меняется. При этом если правоотношения арендодателя с арендатором продолжаются, а срок аренды и размер платежей меняются, то начисляемые проценты на задолженность тоже меняются. Выкуп ставит точку в этом процессе. Он предполагает погашение задолженности, прекращение взаимных обязательств и, соответственно, прекращение начисления процентов. Это значит, что при досрочном выкупе сумму амортизации и фактическую стоимость ППА арендатор может без изменений перенести на счет учета собственных ОС.
Если же специфика договора аренды обусловливает изменение ОА по сравнению с первоначальной величиной, ее можно пересмотреть перед выкупом. Особенно это актуально, когда последствия такого пересмотра влияют на стоимость ППА.
Если имеет место уменьшение ОА в пределах балансовой стоимости права пользования активом, бухгалтер арендатора делает следующие проводки:
-
Отнесение изменения ОА на фактическую стоимость ППА – Дт 76 «ОА» 01 «ППА»
-
Списание пересмотренной стоимости ППА, принятие к учету ОС – Дт 01 «ОС»Кт 01 «ППА»
-
Списание накопленной амортизации – Дт 02 «ППА» Кт 02 «ОС»
-
Списание остатка ОА на основании досрочного выкупа – Дт 76 «ОА» Кт 91
А что по первичным документам? Согласно ФСБУ 25/2018, операции по аренде отражаются в учете на основании договоров, актов приема-передачи имущества, УПД или счетов-фактур, квитанций, подтверждающих внесение платежей. При выкупе документооборот имеет ряд особенностей. В частности, итоговый акт передачи (после финальных расчетов) теряет актуальность, поскольку на момент выкупа объект фактически находится у арендатора.
Другие нюансы документооборота при учете досрочного выкупа арендованного имущества обсудим в индивидуальном порядке. Обращайтесь!
Количество показов: 45
Теги данной публикации: #Разбираем тему